包装物的涉税处理

答：1、消 费 税

包装物作价随应税消费品销售

无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

包装物不作价随同产品销售，而是收取押金

押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物

凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

2、增值税

增值税上对包装物押金的规定大体和消费税相同。

一般规定

单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，或超过一年(含一年)以上仍不退还的应按所包装货物的适用税率征收增值税

酒类产品包装物(除啤酒、黄酒)

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

在计算押金时要注意，增值税一般纳税人(包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。

包装物的相关账务处理

1、用于生产

借：生产成本

贷：材料——包装物

2、用于随同产品出售不单独计价

借：销售费用

贷：材料——包装物

3、用于随产品出售单独计价

借：其他业务支出

贷：材料——包装物

收到包装物价款时

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税金——应缴增值税(销项税额)

4、出租出借包装物

(1)出租领用时

借：其他业务支出

贷：材料——包装物

收取押金

借：银行存款

贷：其他应付款

扣除租金并退回押金

借：其他应付款

贷：其他业务收入

应交税金——应交增值税(销项税额)

现金(银行存款)

(2)出借领用

借：营业费用

贷：材料——包装物

收取押金

借：银行存款

贷：其他应付款——存入保证金

退回该批包装物

借：其他应付款——存入保证金

贷：银行存款

假如是反复使用

借：营业费用

贷：材料——包装物